© anekdotov.net
Особенно сильно будут ущемлены интересы залоговых кредиторов. Рассказываем, к чему приведет законопроект, внесенный в Госдуму, и посвященный, якобы, исполнению указаний Конституционного суда об очередности уплаты налогов с продажи имущества при банкротстве. Но — на самом деле весьма далекий от этих указаний: и интересы кредиторов не защищает, и хаоса вносит только больше.
КС хотел, как лучше
В Госдуму внесен законопроект, который составлен под предлогом реализации указания КС о наведении порядка в очередности при уплате налога на прибыль с имущества, реализуемого банкротом (532703-8). Автор – кабмин, хотя на самом деле, конечно, трудились титаны мысли из Минэка. Ранее они выносили предварительный плод своего труда на общественное обсуждение, но внесенный в Госдуму проект сильно отличается от той версии, причем, в худшую сторону, и особый перл – это налог с продажи заложенного имущества, то есть, то, что должны были как раз исправить.
Напомним, что проблема, рассмотренная Конституционным судом, касалась очередности уплаты налогов с продажи имущества должника. Имущество может быть предметом залога, а может и не быть. Залоговый кредитор имеет преимущество перед остальными, а налоговики считали, что заодно и они получают преимущество, взимая в виде текущих платежей налог на прибыль с продажи заложенного имущества. При этом налог на прибыль с продажи незаложенного имущества платится за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр (как требования, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, статья 142 закона о банкротстве). По сути, такой налог на прибыль не будет уплачен практически никогда – потому что обычно даже и для реестровых кредиторов денег не хватает.
Поскольку требование налога на прибыль с продажи заложенного имущества возникает тоже после закрытия реестра, то и этот налог, по идее, должен платиться под конец. Но налоговики и суды видели тут неопределенность, принимая решения в пользу бюджета. КС предписал неопределеннтсть исправить и посоветовал (в необязательном ключе) отнести налог с продажи обоих видов имущества к третьей очереди реестровых требований (постановление от 31.05.2023 N 28-П). Это ущемило интересы кредиторов при продаже незаложенного имущества, но они, безусловно, выиграли при продаже заложенного имущества.
Версия поправок от Минэка интересам кредиторов не отвечает вообще никак.
НДФЛ и страхвзносы – на одну ступень с зарплатой
Страховые взносы в на ОПС, ОМС, ОСС отнесут ко вторым очередям как текущих, так и реестровых требований – туда же, где зарплата. Здесь же окажется НДФЛ, удерживаемый с зарплаты. Напомним, что во второй очереди текущих требований находится оплата труда работников, трудившихся уже после подачи заявления на банкротство, а ко второй очереди реестровых требований – зарплата за время до банкротства.
При этом будет сказано, что требования работников, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, включаются в реестр требований кредиторов в полном размере без вычета НДФЛ и членских профсоюзных взносов. Если по таким требованиям будут проводиться расчёты в ходе процедуры банкротства, то удерживаемые суммы налога и указанных взносов будут уплачиваться в режиме реестровых требований второй очереди.
Также законопроект оговаривает, что внутри второй очереди текущих платежей в первую очередь выплачиваются оплата труда и выходные пособия, а во вторую очередь – налоги и членские взносы. Аналогично и среди реестровых требований второй очереди: внутри неё налог будет уплачиваться в последнюю очередь – в четвертую, равно, как и профсоюзные взносы, и страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и соцстрахование.
Другие налоги – в текущие платежи
В пятую очередь текущих требований сейчас удовлетворяются требования по иным текущим платежам. Законопроектом будет оговорено, что эти требования включают обязательные платежи, возникшие или восстановленные после принятия заявления на банкротство. В том числе, связанные:
- с реализацией конкурсной массы (сюда попадает налог на прибыль от продажи имущества);
- с продолжением хозяйственной деятельности (то есть, вообще любые обязательные платежи и налоги, связанные с текущей деятельностью, кроме НДФЛ и страхвзносов, которые, как выше сказано, отнесут ко второй очереди);
- налоги, объектами по которым является имущество (на имущество, транспортный, земельный).
Реестровый – текущий – реестровый
То есть, "текущие" налоги получают приоритет перед реестром кредиторов. Но, чтобы смягчить удар, авторы проекта делают исключение. В этой связи в законе о банкротстве появится новая статья 136.1 "Особенности удовлетворения требований кредиторов первой и второй очереди за счет средств, причитающихся для удовлетворения относящихся к текущим платежам требований по обязательным платежам". Там будет указано, что до удовлетворения требования по налогу на прибыль от реализации конкурсной массы за счет причитающихся для этого средств производятся расчеты по требованиям кредиторов первой и второй очереди, включенным в реестр. Налог на прибыль, на который не хватило денег, встает на место указанных реестровых требований первой и второй очереди.
В общем, в результате реализации законопроекта возникает какая-то полная каша, где реестровые требования меняются местами с текущими. В итоге, налог на прибыль с продажи имущества, хоть и будет отнесен к текущим платежам, все-таки уступит в приоритете таким долгам, как вытекающие из вреда жизни и здоровью, и как зарплата. Ну, хотя бы граждан не обидели, и то хорошо.
Все остальные кредиторы в конечном итоге ставятся после налоговиков.
По залогу – отдельно
Согласно будущей новой редакции статьи 138 закона о банкротстве имущественные налоги, равно как и расходы на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на торгах, покрываются за счет средств, поступивших от реализации предмета залога, до расчетов с залоговыми кредиторами. То есть, в этой части закрепят судебную практику, сложившуюся в отношении имущественных налогов с предмета залога. Но против такой практики в КС, вроде, никто не выступал.
Гораздо интереснее, что и налог на прибыль с продажи заложенного имущества согласно проекту будет платиться за счет средств от продажи предмета залога. То есть, и здесь закрепляют практику, с той разницей, что эта практика не одобрена Конституционным судом. Формулировка используется такая:
иные налоги при условии, что объектом налогообложения признается (основанием для начисления (восстановления) таких налогов в результате использования или проведения операций по реализации предмета залога является) имущество, являющееся предметом залога
То есть, тут довольно однозначно зафиксируют приоритет обоих видов налогов – как на имущество, так и на прибыль – перед залоговыми кредиторами.
Залоговым кредиторам останется "пшик"
И еще такой нюанс: заложенное имущество из конкурсной массы формально законом не исключено (статья 131 закона), и законопроект в этой части ничего не меняет. Следовательно, в соответствии с тем, что сказано выше, налог на прибыль от продажи заложенного имущества относится к пятой очереди текущих требований. Ведь там появится уточнение реализации о конкурсной массы, которого сейчас в той норме нет.
Значит, предназначенные для уплаты этого налога средства при необходимости могут быть направлены на реестровые требования 1 и 2 очереди, включая зарплатные долги, НДФЛ и – более того – страховые взносы с них. То есть, тут сначала в действие вступает общая норма будущей новой статьи 136.1. Затем – будущая новая норма статьи 138 об уплате налога на прибыль до расчетов с залоговым кредитором.
Соответственно, интересы залоговых кредиторов ущемляются не только налогом на прибыль, но еще и НДФЛ и страхвзносами, которые к залогу не имеют никакого отношения вообще.
Источник: audit-it.ru
